Powtarzające się świadczenia niepieniężne z art. 176 k.s.h. w spółce z o. o. a składka zdrowotna

Księgowość spółek z o.o. I Pełna księgowość spółki z o.o I Księgowość dla spółek Warszawa I Usługi księgowe dla spółek Warszawa I Biuro rachunkowe dla spółek I Pełna księgowość online I Księgowość dla małej spółki z o.o I Pełna księgowość online I Rozliczanie księgowość spółek I Obsługa księgowa spółek I Księgowość spółek w Warszawie I Obsługa księgowa spółek cała Polska I

Powtarzające się świadczenia niepieniężne z art. 176 k.s.h. a składka zdrowotna

Przepisy Polskiego  Ładu  wprowadzają spore zamieszanie, m.in. wśród wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Konieczność płacenia składki zdrowotnej nie wszystkim odpowiada , stąd poszukiwania ominięcia tego zobowiązania. Taką  możliwość daje skorzystanie z art. 176 ksh, który mówi o zobowiązaniu wspólnika do świadczenia powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki. Wypłata świadczeń z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych określonych w art. 176 ksh nie stanowi bowiem podstawy do naliczania składek na ZUS – i tego przepisu Polski Ład nie zmienia.

Art. 176 ksh:

§ 1. Jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

§ 2. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.

§ 3. W przypadku określonym w § 1 zbycie udziału, jego części lub ułamkowej części udziału, bądź obciążenie udziału, może nastąpić jedynie za zgodą spółki, o której mowa w art. 182, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Aby skorzystać z wskazanej powyżej alternatywy, należy więc spełnić następujące przesłanki:

• zobowiązanie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do powtarzających się świadczeń niepieniężnych musi być uregulowane w umowie spółki;
• w umowie spółki należy wskazać rodzaj oraz zakres przedmiotowych świadczeń;
• w umowie spółki należy wskazać, że wspólnikowi za ww. świadczenia przysługiwać będzie wynagrodzenie;
• przedmiotowe świadczenia muszą mieć charakter niepieniężny oraz powtarzalny.

Obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych

• Obowiązek taki musi zostać zawarty w treści umowy spółki, w której umieścisz odpowiednie zapisy o powtarzających się świadczeniach niepieniężnych w Umowie Spółki, gdzie określisz ich rodzaj oraz zakres (co wyklucza rejestrację Spółki przez S24, a w przypadku Spółek już zarejestrowanych zachodzi konieczność zmiany Umowy Spółki przez Notariusza);
• Umowa spółki powinna w miarę jednoznacznie określać rodzaj i zakres obowiązku świadczenia, gdyż w innym przypadku zapis będzie de facto bezskuteczny;
• Zmiana umowy spółki będzie skuteczna dopiero z chwilą wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Zatem należy złożyć wniosek o dokonanie wpisu zmiany umowy spółki. Obecnie nie można już składać wniosków papierowych, lecz tylko elektroniczne, w przedmiotowym przypadku za pomocą Portalu Rejestrów Sądowych.

Przedmiotem powtarzających się świadczeń niepieniężnych mogą być zarówno różnego rodzaju usługi, jak i dostawy towarów, które wykonywane przez wspólnika mają charakter powtarzalny. Tak więc przedmiotem wykonywanych przez wspólnika usług mogą być przykładowo:

• udostępnienie maszyn,
• okresowe doradztwo prawne czy finansowe,
• dostarczenie oprogramowania komputerowego– usługi szkoleniowe,
• usługi doradcze,
• prowadzenie ksiąg rachunkowych,
• wystawianie faktur,
• czynności konsultacyjne,
• zarządzanie rozliczeniami,
• wykonywaniem tłumaczeń,
• usługi prawne i wiele innych.

Co ważne świadczenia niepieniężne muszą być realizowane w sposób powtarzający się z jednoczesnych określeniem okresu ich powtarzalności, np.: co tydzień, miesięcznie, kwartalnie.

Zasady opodatkowania wynagrodzenia z art. 176 k.s.h.

Wynagrodzenie wspólnika, który wykonuje powtarzające się świadczenie niepieniężne na rzecz Spółki objęte jest opodatkowaniem dochodów z innym źródeł na podstawie art. 10 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek podatkowy spoczywa więc wyłącznie na wspólniku. Spółka nie jest płatnikiem podatku dochodowego od tego rodzaju wynagrodzenia. Oznacza to brak podwójnego opodatkowania. Wspólnik w swoim zeznaniu rocznym wykazuje otrzymane wynagrodzenie, które następnie podlega opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi przez niego dochodami w roku podatkowym. Opisane w Umowie wynagrodzenie bezwzględnie musi mieć charakter rynkowy i co istotne, może zostać wypłacone nawet wtedy, gdy Spółka nie odnotowuje zysku.  Sposób opisania rodzaju i wysokości wynagrodzenia może być różny- poprzez określenia stałej kwoty, ale także kwoty wyliczanej  na podstawie określonego wzoru/sposobu wyliczenia.. Wspólnik, którego te zapisy dotyczą, faktycznie będzie wykonywał odpowiednio zapisane świadczenia na rzecz Spółki (co pozwoli uniknąć zakwestionowania ich przez organy kontroli jako pozorne). Zakres tych świadczeń nie będzie pokrywał się z zakresem ewentualnych prac wynikających z obejmowania przez wspólnika również funkcji w zarządzie Spółki (niezależnie od tego, czy wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie powołania, czy też na podstawie umowy o pracę). Wynagrodzenie za te świadczenia nie będzie przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie (realnych cen rynkowych). Świadczenia nie powinny dotyczyć reprezentacji i prowadzenia spraw spółki